Katarzyna Kroner

radca prawny

Specjalizuję się w prawie cywilnym i gospodarczym, a także prawie medycznym. Od początku kariery zawodowej związana jestem głównie ze spółkami kapitałowymi w większości giełdowymi...
[Więcej >>>]

Sklep

VAT w gabinecie stomatologicznym

Katarzyna Kroner01 lutego 20152 komentarze

Ostatnio, w cyklu analiz interpretacji podatkowych wydanych w 2014 r., poruszyłam tematy interesujące optyków, dzisiejszy wpis skierowany jest do wytwórców i dystrybutorów wyrobów stomatologicznych.

 W ubiegłym roku branża stomatologiczna była mniej aktywna w urzędach podatkowych, znalazłam jedynie dwie interpretacje dotyczące materiałów stomatologicznych.

 I tak w pierwszej interpretacji organ uznał za prawidłowe stanowisko dystrybutora licówek stomatologicznych, że ten wyrób medyczny powinien korzystać z preferencyjnej stawki podatku VAT.

 Stosowanie przy sprzedaży licówki stomatologicznej stawki podatku VAT wynoszącej 8%, uzasadniono tym, że licówka stomatologiczna jest wyrobem medycznym klasy IIA, wykonanym na zamówienie, posiada wymagane przez ustawę o wyrobach medycznych oświadczenie wytwórcy, wystawione po przeprowadzeniu odpowiedniej procedury oceny zgodności oraz zostało dokonane powiadomienie Prezesa Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych o wprowadzeniu na terytorium RP wyrobu, a ponadto według Głównego Urzędu Statystycznego wyrób ten jest grupowany pod symbolem PKWiU 32.50.22.0.

 Druga interpretacja dotyczyła dystrybutora, który zajmuje się zaopatrywaniem gabinetów w materiały i sprzęt stomatologiczny oraz wprowadza do oferty systemy stomatologiczne, w skład którego wchodzą skaner wewnątrzustny, oprogramowanie do skanowania i projektowania odbudów oraz frezarka. Wszystkie elementy systemu są ze sobą powiązane i jeżeli lekarz chce przeprowadzić w swoim gabinecie pełny proces projektowania i wytwarzania uzupełnienia protetycznego potrzebuje wszystkich 3 elementów.

 Wnioskodawca uznał, że frezarka, która stanowi integralną część zestawu, mimo że nie jest wyrobem medycznym, przy zakupie pełnego zestawu powinna być obciążona podatkiem wysokości 8%. Uzasadniając swoje stanowisko powołał się na wcześniejszą interpretację dotyczącą kompresora, który nie jest wyrobem medycznym, ale stanowi nieodzowny element wyposażenia unitu stomatologicznego i może korzystać ze stawki preferencyjnej.

 W interpretacji organ podatkowy powołał się na zasadę, wynikającą z dyrektywy w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej i uznał że każde świadczenie powinno być uznawane za odrębne i niezależne. Zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej tylko w pewnych okolicznościach odrębne świadczenia można uznać za jednolitą czynność. Taka sytuacja ma miejsce, gdy kilka świadczeń wykonywanych przez podatnika jest ze sobą ściśle powiązanych w ten sposób, że tworzą obiektywnie, z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia, jedno świadczenie, i wtedy nie należy dokonywać sztucznego podziału tego świadczenia dla celów podatkowych.

 Na tej podstawie organ uznał, że sprzedaż wyposażenia dodatkowego wyrobów medycznych, w postaci frezarki nie stanowi nierozłącznej merytorycznie i funkcjonalnie całości, która nie może funkcjonować oddzielnie. Wymieniony element jako wyposażenie dodatkowe, nie stanowi zestawu konkretnego wyrobu medycznego i może zostać sprzedane oddzielnie.

 Zdaniem organu obniżoną stawkę podatku można zastosować jedynie do dostawy wyrobu medycznego. Z żadnej natomiast pozycji załącznika 3 do ustawy o VAT, jak również z przepisów wykonawczych do ustawy nie wynika, aby obniżoną stawką podatku objęta była sprzedaż wyposażenia wyrobów medycznych. Dlatego, stawka preferencyjna nie może mieć zastosowania do innego wyposażenia, w tym przypadku frezarki, niestanowiącej wyrobu medycznego.

 Zatem, dostawa wyrobu medycznego wraz z wyposażeniem dodatkowym jakim jest frezarka, powinna być opodatkowana w ten sposób, że dostawa sprzętu stomatologicznego, będącego wyrobem medycznym w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych, będzie podlegała opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 8%,. Natomiast, dostawa frezarki niebędącej wyrobem medycznym, będzie podlegała opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23%.

 Bez znaczenia dla zastosowania stawki podatku VAT dla dostawy frezarki jest termin jej sprzedaży. Stawka w wysokości 23% ma zastosowanie zarówno dla dostawy dokonanej wraz z wyrobami medycznymi jak również do dostawy dokonanej w terminie późniejszym niż wyrób medyczny.

 Osobiście mam mieszane uczucia co do tej interpretacji i jestem wielce ciekawa, czy poznamy ciąg dalszy tej historii, w jednym z orzeczeń sądów administracyjnych.

Coraz bliżej nowej ustawy

Katarzyna Kroner30 stycznia 2015Komentarze (0)

Od wtorku na stronach Rządowego Centrum Legislacji, można zapoznać się z nowym projektem ustawy o zmianie ustawy o wyrobach medycznych oraz niektórych innych ustaw, przygotowanym przez Ministerstwo Zdrowia i datowanym na 22 stycznia 2015 r. Dla przypomnienia, wcześniejsze projekty wydane były w kwietniu 2013 i lutym 2014.

Do projektu ustawy zawierającego uzasadnienie i ocenę skutków regulacji dołączono opinię zgodności projektu z prawem UE, protokół rozbieżności oraz tabelę zbieżności.

 Dodatkowo załączono projekty 8 aktów wykonawczych do ustawy.

Są to:

  • rozporządzenie zmieniające rozporządzenie w sprawie wymagań zasadniczych oraz procedur oceny zgodności aktywnych wyrobów medycznych do implantacji;
  • rozporządzenie w sprawie kryteriów raportowania zdarzeń z wyrobami, sposobu zgłaszania incydentów medycznych i działań z zakresu bezpieczeństwa wyrobów;
  • rozporządzenie w sprawie sposobu dokonywania zgłoszeń i powiadomień dotyczących wyrobów;
  • rozporządzenie w sprawie wysokości opłat za zgłoszenia dotyczące wyrobów oraz wysokości opłaty za złożenie wniosku o wydanie świadectwa wolnej sprzedaży;
  • rozporządzenie w sprawie sposobu dokonywania zgłoszeń i powiadomień dotyczących wyrobów;
  • rozporządzenie w sprawie szczególnych wymagań dotyczących planowania, prowadzenia, monitorowania i dokumentowania badania klinicznego;
  • rozporządzenie w sprawie sposobu oceny wniosków o udzielenie autoryzacji jednostkom w celu ich notyfikacji w zakresie wyrobów, o zmianę zakresu autoryzacji i o odnowienie autoryzacji jednostek notyfikowanych, wysokości opłat za złożenie wniosków dotyczących autoryzacji oraz sposobu i trybu sprawowania nadzoru i kontroli jednostek notyfikowanych;
  • rozporządzenie w sprawie wymagań zasadniczych oraz procedur oceny zgodności wyrobów medycznych.

 Teraz projekt ustawy będzie przedmiotem analizy na jednym z najbliższych posiedzeń Stałego Komitetu Rady Ministrów.

 O szczegółach napiszę wkrótce.

O okularach, oprawkach i podatkach

Katarzyna Kroner28 stycznia 2015Komentarze (0)

Minęły Święta, potem Nowy Rok i czas urlopów. I zanim się człowiek obejrzał już mamy koniec stycznia. Cały czas mam wrażenie, że gdzieś gonię i coś nadrabiam, choć gorąco sama sobie obiecywałam, że zwolnię.

Ostatnio z myślą o blogu oraz refleksją, że styczeń to okres podsumowań, zabrałam się za dość ambitny temat. Postanowiłam, że przeprowadzę analizę interpretacji urzędów skarbowych w temacie wyrobów medycznych, wydanych w 2014 r.  Efekt tych prac będę przedstawiać w uporządkowaniu tematycznym i stopniowo.

Stawka podatku VAT stosowana przy wyrobach optycznych była już przedmiotem wielu opinii, a ten rok szczególnie obfituje w interpretacje, które jak się wydaje rozwiążą kilka kolejnych problemów w tym zakresie.

Okulary korekcyjne

Okulary korekcyjne to wyrób medyczny

Tak więc, okulary korekcyjne spełniające kryteria określone w ustawie o wyrobach medycznych, zarówno te gotowe jak i te wykonywane na zamówienie są wyrobem medycznym.

Zastosowanie 8% stawki podatku VAT przy sprzedaży okularów korekcyjnych będzie więc prawidłowe bez względu na symbol PKWiU. Obejmie zarówno podmioty prowadzące działalność jak i osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Bez względu na miejsce dystrybucji będzie takie samo dla sieci handlowych i zakładów optycznych.

Czytaj dalej >>>

W świąteczny czas

Katarzyna Kroner24 grudnia 2014Komentarze (0)

Życzę wszystkim, aby Świąteczny czas był dla Was okresem wytchnienia od codziennych zmagań, pełnym ciepła i radości, spędzonym w gronie najbliższych.

A po pięknym okresie Świąt niech Nowy Rok przyniesie Wam spełnienie najpiękniejszych marzeń oraz realizację najbardziej ambitnych planów.

Życzę również siły i wytrwałości na co dzień, a ponad wszystko dużo satysfakcji i radości 🙂 .

Hiszpania zmienia prawo po wyroku Trybunału Sprawiedliwości

Katarzyna Kroner19 grudnia 2014Komentarze (0)

Pozdrawiam z pokładu pociągu „Pendolino” relacji Warszawa -Kraków. Nie spieszyło mi się do podróży tym cudem, ale w związku z faktem, że na tej trasie ciężko już upolować coś innego zdecydowałam się na ten kurs, przyznam że z bólem serca, bo nie sprzyja to optymalizacji kosztów 😉 . Rekompensatą może być komforcik, czyściutko, wręcz pachnąco, przemiła obsługa, nawet Chopin w tle. A więc 200 km/h pędzimy do celu …dziś … do Hiszpanii.

Czy pamiętasz, jak niedawno opisywałam wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który 17 stycznia 2013 r. orzekł, że system obniżonych stawek, hiszpańskiej ustawy o podatku VAT przekracza zakres zastosowania dozwolony przez dyrektywę?

Już w dniu 1 stycznia 2015 r. wejdzie w życie, przyjęta przez rząd Królestwa Hiszpanii zmiana prawa podatkowego, na podstawie której stawka VAT, na niektóre produkty korzystające dotychczas z preferencji, zostanie podniesiona z 10% do 21%.

W preambule do nowej ustawy czytamy, że w związku z wyrokiem Trybunału, w sprawie C-360/11, znanym w Hiszpanii jako wyrok w sprawie „produktów sanitarnych”, istnieje konieczność zmian ustawy, w punktach dotyczących stawek stosowanych między innymi do niektórych wyrobów medycznych.

To właśnie sprzęt medyczny, aparaty, produkty sanitarne i pozostałe narzędzia, do użytku medycznego i szpitalnego, stanowią główną część produktów dotkniętych zmianami.

Aby lepiej wyjaśnić Ci mechanizm zmian, pokusiłam się o dokładniejszą analizę przepisów.

Dotychczas w Hiszpanii na podstawie artykułu 91 część pierwsza ust. 1 pkt 5 i 6 Ley española del IVA (hiszpańskiej ustawy o podatku VAT) przewidziano zastosowanie obniżonej stawki podatku VAT do dostawy następujących towarów:

  • leków stosowanych do celów weterynaryjnych i substancji medycznych, które mogą być zwykle i odpowiednio do ich właściwości używane do wytwarzania produktów leczniczych;
  • urządzeń i akcesoriów, w tym soczewek korekcyjnych i soczewek kontaktowych, które obiektywnie, zasadniczo lub głównie mogą służyć do łagodzenia skutków niepełnosprawności fizycznej ludzi i fizycznych ułomności zwierząt, w tym ograniczeń ich mobilności i zdolności komunikacyjnych;
  • wyrobów medycznych, sprzętu, wyposażenia i urządzeń, które obiektywnie mogą jedynie służyć zapobieganiu chorobom lub dolegliwościom, ich diagnozie, leczeniu lub łagodzeniu u ludzi lub zwierząt.

Z kategorii tej wyłączone były produkty kosmetyczne i higieny osobistej, z wyjątkiem podpasek higienicznych, tamponów i wkładek higienicznych.

Obecnie punkt 21 nowelizacji przewiduje, że punkty 5,6 części pierwszej 1 artykułu 91 będą dotyczyć:

  • leków stosowanych do celów weterynaryjnych
  • produktów farmaceutycznych zawartych w rozdziale 30 „Produkty farmaceutyczne” Nomenklatury Scalonej, używanych przez końcowego odbiorcę, innych niż  wskazane odrębnie w ustawie;
  • podpasek higienicznych, tamponów i wkładek higienicznych, prezerwatyw i innych środków antykoncepcyjnych – nie medycznych;
  • sprzętu medycznego, aparatów i pozostałych narzędzi, opisanych w części ósmej załącznika do tej ustawy, które – ze względu na swoje cechy charakterystyczne, obiektywnie  są zaprojektowane w celu łagodzenia lub leczenia niepełnosprawności, dla użytku osobistego i wyłącznego osób, które mają ułomności fizyczne, umysłowe, intelektualne czy dotyczące zmysłów.

Punkt ten nie obejmuje innych akcesoriów czy części zamiennych do wymienionych produktów.

Podsumowując w zakresie wyrobów medycznych stawka obniżona zostanie utrzymana jedynie dla tych produktów, które spełniają kryteria o których mowa powyżej i które są opisane w nowej części ósmej załącznika do ustawy.

Czy polski rząd skorzysta z doświadczeń hiszpańskiego w drodze do zmian ustawy podatkowej, czy wypracuje własne pomysły, które będą optymalne w naszych warunkach, jak najmniej dotkliwe dla rynku, a równocześnie zgodne z prawem unijnym ? Tego jeszcze nie wiemy. Na pewno dobrym rozwiązaniem będzie podział wyrobów medycznych na grupy, z wyraźnym wskazaniem tych dla których stawka obniżona powinna być bezwzględnie utrzymana.

← Poprzednie wpisy

Następne wpisy →